Договором аренды на арендатора возложена обязанность по страхованию арендуемого нежилого помещения. Уплата страховой премии производится разовым платежом. Выгодоприобретателем по договору страхования является арендатор. Срок страхования помещения не превышает срок его аренды - 11 месяцев. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты по страхованию арендуемого помещения?

В соответствии со ст. 935 ГК РФ обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Если же обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным.
Заметим, что ГК РФ (в том числе глава 34 "Аренда" ГК РФ) не содержит обязательное для арендатора условие о страховании арендуемых нежилых помещений. Поэтому в своем ответе будем говорить о добровольном страховании арендуемого в производственных целях нежилого помещения.
В бухгалтерском учете затраты на страхование арендуемого нежилого помещения, используемого в производственных целях, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Сумма предусмотренного договором страхования единовременного платежа отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем ежемесячно в течение срока действия договора страхования списывается на счета учета затрат на производство и реализацию.
В целях налогообложения прибыли страховые взносы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) учитываются на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Такие расходы согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При этом они должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и экономической оправданности таких затрат.
Поскольку арендатор несет риск случайной гибели имущества, экономическая оправданность затрат, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации заключается в том, что арендатор, заключая договор страхования и уплачивая страховые взносы, тем самым минимизирует свои возможные финансовые потери в случае уничтожения либо повреждения имущества.
Обратите внимание, что при страховании имущества страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость) (ст. 947 ГК РФ). Действительная стоимость имущества может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования при условии, что она определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"
Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная (рыночная) стоимость этого основного средства превышает его балансовую стоимость (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2006 N 20-12/59015).
Порядок налогового учета страховых взносов зависит от того, каким методом организация учитывает доходы и расходы. Если организацией применяется метод начисления, то расходы по уплате страхового взноса разовым платежом по договору страхования нежилого помещения, заключенному на срок более одного отчетного периода, на основании п. 6 ст. 272 НК РФ признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. То есть, в этом случае бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование будет совпадать.
Организации, применяющие кассовый метод при определении доходов и расходов, могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму страховых расходов в том месяце, когда был уплачен взнос (п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае данные налогового учета не будут совпадать с данными бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Макаренко Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Мельникова Елена

1 сентября 2008 г.



Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная