Лицензиар предоставляет организации (Дилеру) неисключительные права на использование и распространение программного продукта. Распространение Продукта Дилером должно происходить следующим способом: Дилер обращается к Лицензиару с заказом на приобретение одного или нескольких экземпляров Продукта с последующей оплатой по цене, опубликованной на сайте Лицензиара на день заказа. Дилер не имеет права продавать Продукт по ценам, ниже цен, указанных на сайте Лицензиара. После оплаты Лицензиар предоставляет Дилеру экземпляр Продукта с регистрационным ключом и лицензионным соглашением для передачи Клиенту. Передача регистрационного ключа и лицензионного соглашения оформляется актом приема-передачи неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности. При этом, в акте, в наименовании продукта указана лицензия. Общая стоимость переданных неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ) на основании лицензионного договора НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Дилер заключает лицензионное соглашение с Клиентом (в письменной форме) и, соответственно, передача неисключительных прав Клиенту тоже НДС не облагается. Клиенты организации используют программное обеспечение посредством сети Интернет с помощью регистрационного ключа.
Какими документами оформить передачу программного продукта Клиенту? Какими проводками в учете оформить приемку от Лицензиара и передачу Клиенту программного продукта?

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ, по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.
Передача прав лицензиатом сублицензиату возможна только на основании заключенного в письменной форме сублицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). При этом лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор) только при письменном согласии лицензиара (п. 1 ст. 1238 ГК РФ). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Документальное оформление передачи клиенту неисключительных прав на
использование и распространение программного продукта

Исполнению лицензионного договора посвящена ст. 1237 ГК РФ, нормы которой предусматривают только составление отчетов об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и только в том случае, если договором не предусмотрено иного.
Оформление каких-либо документов в связи с началом действия договора (передачей экземпляров результата интеллектуальной деятельности или иного события) ГК РФ не устанавливает.
Соответственно, акты приема-передачи неисключительных прав с точки зрения гражданского законодательства необходимо иметь в наличии, только если это предусмотрено договором.
Однако, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, включающие в числе прочего личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Контролирующие органы не высказывали своего мнения по оформлению исполнения лицензионного договора. Однако есть их ответы на вопросы по другим видам гражданско-правовых договоров, по которым осуществляется деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, и которая классифицируется в целях налогообложения (но не гражданского законодательства) как услуги (п. 5 ст. 38 ГК РФ). В данных ответах высказывалось мнение, что по этим договорам составление каких-либо актов, подтверждающих исполнение обязательств по ним, законодательство не требует.
Так Минфин России в письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, рассматривая признание расходов по агентскому договору или договору возмездного оказания услуг и ссылаясь на формальные требования закона, сделал вывод, что для признания расходов налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором.
Подтверждение данного вывода можно найти также в указании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, что датой получения дохода для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. То есть НК РФ признает, что необходимость составления документов, служащих основанием для расчетов по лицензионным договорам, вытекает из условий заключенного договора.
А в письме ФНС РФ от 05.09.2005 N 02-1-07/81 "О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами" указание, что расходы по выплате лизинговых платежей могут быть отнесены к расходам организации, даны именно в контексте того, что с точки зрения налогообложения этот договор относится к договору услуг, и что "если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора".
Вслед за ними некоторые специалисты считают, что сама по себе "передача прав использования" в любом случае должна подтверждаться подписанием некоего первичного документа, форму которого разрабатывает сама организация, но такое мнение не подтверждается ссылками на нормы законодательства (смотрите, например, О.И. Соснаускене, "Горячая линия бухгалтера", N 1, январь 2008 г.).
Вместе с тем, если организация заключает договор, предусматривающий составление документов, подтверждающих исполнение обязательств, которые будут являться основанием для оплаты, то целесообразно оформлять данные документы по тем же правилам, что и первичные бухгалтерские.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 38 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007) нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара), а у пользователя (лицензиата) учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (абзац 1 п. 39 ПБУ 14/2007).
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (абзац 2 п. 39 ПБУ 14/2007).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью (абзац 3 п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Причем, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" для признания в выручке лицензионных платежей должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Таким образом, организация-дилер в своем учете отражает операции по приемке от лицензиара и передачу сублицензиату доступа к программному продукту следующими записями:
Дебет 002 - отражена стоимость неисключительных прав, полученных по лицензионному договору (в оценке по договору);
Дебет 97 Кредит 76 - отражены расходы по уплате вознаграждения лицензиару в виде фиксированного разового платежа (роялти) за полученные неисключительные права;
Дебет 002 - полученные права доступа к программному продукту согласно заказа в рамках лицензионного договора (в оценке по договору);
Дебет 44 Кредит 76 - отражены расходы по уплате вознаграждения лицензиару в виде периодических платежей за полученные неисключительные права;
Кредит 002 - переданы права доступа к программному продукту в рамках сублицензионного договора;
Дебет 62 Кредит 90 - отражена выручка по сублицензионным договорам.
Ежемесячно в течение действия лицензионного договора будет делать проводки:
Дебет 44 Кредит 97 - соответствующая часть роялти учтена в расходах отчетного периода;
По окончанию действия лицензионного договора в учет вносится запись:
Кредит 002 - списана стоимость неисключительных прав по лицензионному договору.

Вывод:
Составление документов, подтверждающих исполнение обязательств по сублицензионному договору (актов приема-передачи или актов об оказании услуг), обязательно в том случае, если оно предусмотрено условиями самого договора.
Если оформление таких документов предусмотрено договором, целесообразно составлять их с соблюдением реквизитов, обязательных для первичного бухгалтерского документа.
Не видим причин оформлять исполнение обязательств по сублицензионному договору иным документом, чем по договору лицензионному.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

17 ноября 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная