В случае, если турагентство отправляет в командировку своего работника по рекламному туру или по обычной турпутевке следует ли дополнительно начислять суточные? Как определить сумму командировочных расходов?

Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, если в вашем случае сотрудник по рекламному туру или по турпутевке направляется для выполнения служебного задания, то его поездка будет являться именно командировкой.
Трудовым законодательством установлены гарантии и компенсации работникам, направленным в служебную командировку.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Перечень возмещаемых работодателем командировочных расходов установлен ст. 168 ТК РФ. Это:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Основы туристской деятельности в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ (далее - Закон N 132-ФЗ).
Согласно ст. 1 Закона N 132-ФЗ туристская путевка - это документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности.
Туристский продукт - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
В настоящее время реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Законом N 132-ФЗ, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком.
Согласно ст. 10 Закона N 132-ФЗ туристская путевка является неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта и должна содержать дополнительно к информации об условиях путешествия и данные об общей цене туристского продукта.
Кроме того, п. 19 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452 предусмотрено, что до начала путешествия исполнитель обязан передать потребителю оригинал договора о реализации туристского продукта, туристскую путевку, документы, удостоверяющие право потребителя на услуги, входящие в туристский продукт (ваучер, билет и другие), а также иные документы, необходимые потребителю для совершения путешествия.
Таким образом, туристский продукт представляет собой комплексную услугу, информация о которой доводится до сведения потребителей в прилагающейся к продукту документации (договор, путевка и др.).
Поэтому в вашем случае независимо от того, направляется сотрудник в командировку по рекламному туру или туристической путевке, размер командировочных расходов будет напрямую зависеть от условий договора (приложений к нему).
В случае, если в стоимость туристского продукта входит проезд и проживание, работник не будет нести соответствующие расходы, следовательно, и работодателю не нужно будет их компенсировать.
Трудовой кодекс РФ не содержит каких-либо определенных положений, устанавливающих, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных.
Поэтому в вашей ситуации вопрос при выплате суточных может быть проблематичен, в первую очередь по питанию, так как его стоимость чаще всего включена в комплекс услуг, оказываемых принимающей стороной по рекламному туру или по туристической путевке.
О том, что назначение суточных напрямую не связано с возмещением расходов на питание в командировке, сказано в одном из решений ВАС РФ. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).
Верховный Суд РФ установил, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки (решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, определение ВС РФ от 26.04.2005 N КАС05-151).
Ограничения на выплату суточных в зависимости от расходов принимающей стороны при командировках за границу установлены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 812).
Согласно п. 7 Постановления N 812, в случае, если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30% суточных (включая надбавки), установленных настоящим постановлением.
Однако данный документ касается служебных загранкомандировок работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Коммерческие организации не обязаны им руководствоваться.
Суды в своих решениях подтверждают право организаций, не финансируемых из бюджета, устанавливать коллективным договором или локальным нормативным актом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Причем, размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106, постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2005 N Ф09-2435/05-С1).

Вывод:
1. При направлении сотрудника в командировку по рекламному туру или туристической путевке организация вправе выплатить сотруднику суточные в порядке и размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом.
Устанавливая размер суточных, работодатель может, по нашему мнению, ориентироваться на нормы, предусмотренные Постановлением N 812.
2. К командировочным расходам помимо суточных будут относиться затраты сотрудника на проживание, проезд и иные расходы, в случае, если они не входят в стоимость туристского продукта.

Бухгалтерский и налоговый учет.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены следующие унифицированные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и N Т-9а;
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10.
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, в вашем случае, это будет договор на оказание комплекса туристских услуг, турпутевка и другие документы, в которых расшифрована стоимость каждой услуги.
В бухгалтерском учете командировочные расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат, представляют собой расходы по обычным видам деятельности и включаются в состав прочих затрат (п. 5, п. 7, п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Налоговый учет командировочных расходов по налогу на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В нем поименованы следующие виды расходов:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения, в том числе, и расходы работника на плату дополнительных услуг, которые оказываются в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и других подобных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и другого транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом согласно ст. 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованные и документально подтвержденные.
Таким образом, к командировочным расходам организация вправе отнести все расходы, возникшие в связи с направлением сотрудника в командировку по рекламному туру или турпутевке, соответствующие перечню командировочных расходов, установленному пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в частности это могут быть и суточные.
Обратите внимание, вне зависимости от реального размера возмещения суточные уменьшают прибыль лишь в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Применительно к командировке внутри страны такая норма составляет лишь 100 рублей, для командировок за рубеж - в размере, установленном приложением к постановлению.

Предлагаем Вам дополнительно ознакомиться со следующим материалом, размещенным в системе ГАРАНТ:
Сотрудник агентства уехал в рекламный тур. Работает он или отдыхает? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2007 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Будникова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

25 сентября 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
















Также вам будет интересно узнать:

Реклама от Google

Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная