1. По договору доверительного управления имущества организация получила от Управления земельными и имущественными отношениями Администрации муниципального района нежилое здание - центральную котельную.
Выгодоприобретателем по договору является бюджет муниципального района. Здание используется в производственных целях.
Как определить доход от использования здания котельной?
Какие налоги уплачивает Управляющий и какие отчеты предоставляет?
2. По договору доверительного управления РК получила от физического лица право на долю в уставном капитале организации "Х" 99,9 %.
Должна ли РК представлять физическому лицу:
Бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; регистры налогового учета?
Может ли расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, не возмещаемые Учредителем отнести на свои затраты?

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Пунктом 3 ст. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У."
Статьей 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
В соответствии со ст. 1018 ГК РФ указанное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

1. Из представленного к запросу Договора доверительного управления имуществом N 3 следует, что обществу, выступающему в рамках данного договора доверительным управляющим, учредителем управления переданы для целей извлечения прибыли нежилые помещения в виде здания центральной котельной и пристройки к нему.
По пояснениям инициатора запроса здание котельной используется для целей выработки тепловой энергии и отопления помещений жителей определенного района города.
Таким образом, деятельность общества по выработке тепловой энергии производимой данной котельной и ее последующей продаже потребителям, осуществляется обществом в рамках договора доверительного управления имуществом.

Налогообложение

НДС

Вопросы обложения НДС операций в рамках договора доверительного управления имущества регулирует ст. 174.1 НК РФ.
В соответствии с требованиями абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в рамках договора доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, то есть при осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, последний должен начислять на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) сумму налога, а также включать данные суммы НДС в расчет налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом на управляющем лежит обязанность выставлять контрагентам счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
В свою очередь, при наличии раздельного учета, доверительный управляющий вправе будет принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками товаров (работ, услуг) в рамках данной деятельности.
В главе 21 НК РФ не предусмотрено обязанности по представлению доверительным управляющим отдельной налоговой декларации по НДС в отношении операций, осуществляемым в рамках доверительного управления имуществом. Не установлено каких-либо специальных правил и особенностей оформления налоговой декларации по НДС для деятельности в рамках доверительного управления и Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, утвердившим форму и порядок заполнения декларации по НДС. По данному вопросу также отсутствуют и официальные разъяснения Минфина РФ, в связи с чем, по нашему мнению, доверительный управляющий вправе отражать обороты от деятельности в рамках доверительного управления, в общей декларации по НДС, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Сумма дохода от деятельности в рамках доверительного управления, перечисляемая управляющим учредителю управления НДС не облагается.
В то же время стоимость услуг доверительного управляющего в виде его вознаграждения облагается НДС, а значит, доверительный управляющий должен выставить учредителю управления счет-фактуру на стоимость своих услуг с НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 276 НК РФ имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.
Таким образом, доходом доверительного управляющего для целей исчисления налога на прибыль является, установленное договором вознаграждение. При этом имущество, полученное управляющим от учредителя управления в рамках договора доверительного управления доходом управляющего не являются.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
Пунктом 4.4 рассматриваемого Договора предусмотрено право управляющего удерживать из доходов от использования имущества суммы в покрытие произведенных им необходимых расходов, связанных с управлением имущества.
Из данного пункта Договора следует, что им предусмотрено возмещение расходов, произведенных в рамках договора доверительного управления, за счет доходов учредителя управления.
Таким образом, с учетом того, что Договором предусмотрено, что расходы доверительного управляющего компенсируются за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление, а не за счет вознаграждения управляющего, расходы осуществляемые управляющим в рамках доверительного управления для целей налогообложения следует считать расходами учредителя управления.
Следует отметить, что в соответствии с требованиями ст. 332 НК РФ в обязанности доверительного управляющего входит обеспечение раздельного аналитического учета по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления.
Таким образом, общество как доверительный управляющий в рамках договора доверительного управления не вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль, суммы расходов, осуществленных в рамках договора доверительного управления здания котельной. В том числе, общество не вправе учитывать в составе расходов убытки от осуществления деятельности в рамках доверительного управления.

Налог на имущество

В соответствии с требованиями ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Таким образом, доверительный управляющий не является налогоплательщиком по налогу на имущество, как в отношении имущества полученного в доверительное управление, так и имущества приобретенного в рамках доверительного управления.

Оформление отчетов в рамках договора доверительного управления

Положениями пункта 4 ст. 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
Разделом 5 Договора доверительного управления имуществом N 3 установлено, что доверительный управляющий обязан представлять учредителю управления не реже одного раза в год отчет о своей деятельности (пункт 5.1 Договора). При отчете доверительный управляющий во всех случаях обязан предоставлять копии документов, связанных с доверительным управлением за отчетный период (абз. 3 пункта 5.2. Договора).
Из положений договора следует, что доверительный управляющий обязан представлять отчет учредителю управления один раз в год.
В то же время нельзя не отметить, что при решении вопроса о периодичности представления доверительным управляющим отчета о своей деятельности следует учитывать требования налогового законодательства. Так, например, в силу требований абз. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ на доверительного управляющего возложена обязанность, ежемесячно представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах.
Из текста запроса следует, что учредителем по договору доверительного управления является Управление земельными и имущественными отношениями Администрации муниципального района N-ска, то есть муниципальный орган власти. Следует отметить, что государственные, в том числе муниципальные органы власти не поименованы в главе 25 НК РФ в качестве плательщиков по налогу на прибыль. Согласно официальным разъяснениям Минфина РФ, содержащимся в письмах от 28.07.2008 г. N 03-03-06/4/51, а также от 21.05.2008 N 03-03-05/54 муниципальные органы власти не являются плательщиками по налогу на прибыль. В частности в письме Минфина РФ от 28.07.2008 г. N 03-03-06/4/51 в качестве подтверждения данного довода имеется ссылка на пункт 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 г. N 98, в котором суд указал, что органы государственной власти не являются плательщиками по налогу на прибыль. Соответственно необходимость ежемесячного представления управляющим учредителю управления данных о доходах и расходах в рамках своей деятельности в данном случае отсутствует.
Таким образом, с учетом положений договора, а также требований нормативных актов доверительный управляющий вправе представлять отчет учредителю управления один раз в год.
Законодательством не предусмотрен порядок оформления отчета доверительного управляющего, в связи с чем, такой отчет может составляться в произвольной форме, при этом он должен содержать данные о доходах и расходах в рамках доверительного управления.
Касательно предоставления доверительным управляющим бухгалтерской отчетности учредителю управления сообщаем следующее.
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом установлены Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 г. N 97н (далее - Указания).
В соответствии с п. 2 Указаний имущество, полученное доверительным управляющим, отражается у него на отдельном балансе.
Что касается порядка составления и предоставления отчетов и бухгалтерской отчетности, то в Указаниях закреплен следующий порядок:
при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 7 Указаний);
доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".
По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора (п.15 Указаний).
Таким образом, из вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в общем случае порядок предоставления доверительным управляющим отчета и бухгалтерской отчетности учредителю управления следующий:
- отчет предоставляется в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Как было отмечено выше, в соответствии с рассматриваемым договором доверительный управляющий обязан представлять отчет учредителю управления один раз в год;
- бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ для бухгалтерской отчетности*(1).
Учитывая порядок составления бухгалтерской отчетности сторонами договора доверительного управления имуществом, предусмотренный Указаниями (см. выше), по нашему мнению, обязанность доверительного управляющего по предоставлению бухгалтерской отчетности учредителю управления в первую очередь обусловлена обязанностью последнего по включению в составляемую им бухгалтерскую отчетность данных об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, предоставляемых доверительным управляющим (путем суммирования аналогичных показателей).
При этом следует отметить, что Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В рассматриваемом случае учредителем по договору доверительного управления является Управление земельными и имущественными отношениями Администрации муниципального района N-ска, соответственно на него Указания не распространяются. Кроме этого следует отметить, что данное учреждение составляет и предоставляет отчетность в ином порядке, нежели организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Как уже было отмечено выше, основная цель предоставления бухгалтерской отчетности доверительным управляющим учредителю управления - включение данных об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях в рамках договора доверительного управления в бухгалтерскую отчетность, составляемую учредителем управления. Поскольку Указания не распространяются на Управление земельными и имущественными отношениями и порядок составления и предоставления отчетности данным учреждением отличен от порядка составления и предоставления отчетности Обществом, то, по нашему мнению, учитывая, тем не менее, обязанность Общества по выполнению требований п. 15 Указаний о предоставлении бухгалтерской отчетности учредителю управлению, считаем целесообразным данный вопрос урегулировать с Управлением земельными и имущественными отношениями (т.е. определить необходимость предоставления бухгалтерской отчетности и сроки ее предоставления).

2. К запросу представлен Договора доверительного управления имуществом, по которому учредитель управления, являющийся физическим лицом передает в доверительное управление обществу, выступающему доверительным управляющим долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственности. Абзацем 5 Договора доверительного управления предусмотрено, что управляющий обязан предоставлять учредителю управления информацию по его письменному запросу о всех произведенных расходах, полученных доходах (не более одного раза в год).
Из положений договора следует, что управляющий представляет информацию учредителю управления лишь по запросу последнего.
Очевидно, что управление долями в уставном капитале другой организации не предполагает осуществления доверительным управляющим большого объема расходов, при этом учредителя управления в такой ситуации, прежде всего интересует, получение доходов в виде части прибыли от деятельности управляемой организации.
Таким образом, при наличии запроса учредителя управления, управляющий должен представить ему информацию и документы, об осуществленных им в рамках данной деятельности расходах и полученных доходах.
Касательно предоставления Обществом (доверительным управляющим) бухгалтерской отчетности учредителю управления, которым по рассматриваемому договору является физическое лицо, сообщаем следующее.
К рассмотрению данного вопроса следует подходить также как и в ситуации с ранее рассмотренным договором (п. 1 Консультации).
В первую очередь следует отметить, что по законодательству РФ физическое лицо не ведет бухгалтерский учет своих доходов и расходов, а также не составляет бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, поскольку п. 15 Указаний на Общество, как на доверительного управляющего возложена обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности учредителю управлению, а учредителем управления при этом является физическое лицо (которое в свою очередь бухгалтерской отчетности не составляет), то, вопрос о предоставлении бухгалтерской отчетности считаем целесообразным урегулировать с физическим лицом (т.е. определить необходимость предоставления бухгалтерской отчетности и сроки ее предоставления).
Что касается регистров налогового учета, то, по нашему мнению, их представление управляющим учредителю управления является не обязательным и нецелесообразным.
Пунктом 3.3 Договора доверительного управления долями в ООО установлено, что управляющий имеет право на возмещение всех расходов, связанных с доверительным управлением, за исключением тех, которые были вызваны его непрофессиональными непродуманными действиями. Суммы расходов по доверительному управлению подлежат исключению из сумм, подлежащих перечислению Учредителю (пункт. 3.4 Договора).
Таким образом, так как данным договором доверительного управления предусмотрено, что все расходы доверительного управляющего являются компенсируемыми учредителем управления, доверительный управляющий в силу требований п. 2 ст. 276 НК РФ не вправе учесть соответствующие расходы, при исчислении налога на прибыль.

Вывод:
На основании вышеизложенного, для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость доверительный управляющий в отношении облагаемых НДС операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления, является плательщиком данного налога. В том числе на нем лежит обязанность по выставлению покупателям товаров (работ, услуг) счетов-фактур. Доходом доверительного управляющего для целей исчисления налога на прибыль будет являться, установленное договором вознаграждение. Исходя из условий договора доверительного управления здания котельной, требований пункта 2 ст. 276 НК РФ, доверительный управляющий не вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль, суммы расходов, осуществленных в рамках данного договора. В отношении имущества, полученного доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, а также имущества, приобретенного в рамках такого договора, доверительный управляющий не будет являться плательщиком налога на имущество.
В связи с тем, что в рамках договора доверительного управления долями в ООО, все расходы доверительного управляющего являются компенсируемыми учредителем управления, общество не вправе учитывать соответствующие расходы в составе своих расходов по налогу на прибыль.

15 января 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная