Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект - "доходы минус расходы"), предоставляет населению услуги водоотведения. Тарифы на эти услуги устанавливаются постановлением главы муниципального района ежегодно в соответствии с законом. С 01.07.2008 г. решением думы муниципального района и постановлением главы муниципального района утверждены инвестиционные надбавки к этим тарифам для извлечения дополнительных средств для реализации Инвестиционной программы. Инвестиционная программа разработана на 2008-2010 годы и утверждена Федеральной службой по тарифам.
Следует ли выделить отдельной строкой сумму инвестиционной надбавки при выставлении счетов-фактур, то есть вести раздельный учет доходов и расходов? Используется ли счет 86 (целевое финансирование) в бухгалтерских проводках при формировании доходов и расходов от инвестиционной деятельности организации?

С целью развития коммунальной инфраструктуры был принят Федеральный закон от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (далее - Закон N 210-ФЗ).
В пункте 1 ст. 2 Закона N 210-ФЗ дано определение организации коммунального комплекса, которой является юридическое лицо любой организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.
Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 210-ФЗ расчеты потребителей за услуги по водоснабжению, водоотведению и очистке сточных вод, по утилизации (захоронению) твердых бытовых отходов осуществляются исходя из суммы, включающей цену (тариф) для потребителей и надбавку к цене (тарифу) для потребителей.
Действующим законодательством РФ за организациями коммунального комплекса закреплена обязанность разработки производственной программы (программы деятельности организации по обеспечению производства ее товаров (оказанию услуг) (п. 4 ст. 2 Закона N 210-ФЗ).
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 210-ФЗ финансовые потребности организации коммунального комплекса, необходимые для реализации производственной программы, обеспечиваются за счет средств, поступающих от реализации товаров (оказания услуг) по тарифам на товары и услуги, установленным для данной организации.
Напомним, что принятый Закон N 210-ФЗ направлен на развитие систем коммунальной инфраструктуры. С этой целью разрабатываются программы по ее развитию (инвестиционные программы), на основании которых устанавливаются надбавки к тарифам, направляемые на финансирование этих программ.
Надбавка к ценам (тарифам) для потребителей товаров и услуг организаций коммунального комплекса ценовая ставка, которая учитывается при расчетах потребителей с организациями коммунального комплекса и устанавливается в целях финансирования инвестиционных программ организаций коммунального комплекса (п. 12 ст. 2 Закона N 210-ФЗ).
Таким образом, источником финансирования производственной и инвестиционной программ организации являются средства, поступившие в виде тарифов и надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса.
Право организациям устанавливать собственную цену на холодную воду, горячую воду и водоотведение законодательством не предоставлено.
Принципы и методы регулирования, а также порядок установления тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, надбавок к указанным тарифам и предельных индексов максимально и минимально возможного изменения установленных тарифов определены в постановлении Правительства РФ от 14.07.2008 N 520 "Об основах ценообразования и порядке регулирования тарифов, надбавок и предельных индексов в сфере деятельности организаций коммунального комплекса" (далее - Постановление N 520).
Согласно п. 2 Постановление N 520 тарифы на товары и услуги организаций коммунального комплекса устанавливаются исходя из необходимости обеспечения финансовых потребностей для реализации производственной программы, надбавки к тарифам и тарифы на подключение - исходя из необходимости обеспечения финансовых потребностей для реализации инвестиционной программы.
Согласно п. 24 Методических указаний по разработке инвестиционных программ организаций коммунального комплекса, утвержденных приказом Министерства регионального развития РФ от 10.10.2007 N 99 размер средств, необходимых для выплаты организацией коммунального комплекса дополнительных налоговых платежей, возникающих от увеличения выручки в связи с реализацией инвестиционной программы, рекомендуется включать в финансовые потребности.
Другими словами, при расчете тарифов и надбавок к тарифам учитываются все расходы, связанные с реализацией производственной и инвестиционной программ, в том числе и налоговые платежи.
То есть, у вас нет необходимости вести раздельный учет доходов и расходов от реализации инвестиционной программы в целях налогообложения. Средства полученные в виде тарифов и надбавки к тарифам являются вашим доходом, который вы уменьшаете на расходы, возникшие в результате реализации производственной и инвестиционной программ.
В том случае, если в результате реализации инвестиционной программы рентабельность деятельности этой организации значительно выше или значительно ниже уровня рентабельности, рассчитанного при утверждении данной инвестиционной программы, то инвестиционная программа организации коммунального комплекса и (или) сроки ее реализации могут быть пересмотрены представительным органом муниципального образования по предложению органа регулирования субъекта Российской Федерации, организации коммунального комплекса, органа регулирования муниципального образования или по собственной инициативе (п. 14 ст. 11 Закона N 210-ФЗ).

Оформление счета-фактуры

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, она не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вы должны выставлять счета-фактуры без выделения в них суммы налога с пометкой "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Иными словами, организации на "упрощенке" не предъявляют покупателю НДС.
Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). Аналогичное требование содержится в Правилах..., утвержденных постановлением Правительства РФ от 29.06.1996 N 914. Таким образом, графа "Наименование товара..." счета-фактуры должна содержать наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Формулировку можно взять из договора с потребителями товаров, услуг. То есть, если в договоре с потребителем сумма оплаты за оказываемые услуги состоит из тарифа и инвестиционной надбавки, то вы можете указать эти же показатели и в счете-фактуре.
Заметим, что ошибки в счетах-фактурах приводят к возникновению проблем с вычетами НДС у покупателей (заказчиков). А поскольку на основании счета-фактуры без НДС, полученного от "упрощенца", покупатель (заказчик) все равно не принимает НДС к вычету, то в рассматриваемой ситуации у него вряд ли возникнут разногласия по поводу формулировки в этом документе.
Вывод:
1. Средства, поступившие в виде оплаты от заказчиков как по тарифам, так в виде надбавок к тарифам, являются выручкой (доходом) вашей организации, поэтому нет необходимости вести раздельный учет для целей налогообложения.
2. В графе "Наименование товара..." счета-фактуры следует указывать те же показатели, что и в договоре (в акте, в расчетных документах) с потребителем услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Сергеева Вероника

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

2 октября 2008 г.


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
















Также вам будет интересно узнать:

Реклама от Google

Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная