Иностранная фирма 11 июля 2008 года приобрела земельный участок в Одинцовском районе Московской области. В свидетельстве на право собственности на участок указано, что данный участок предназначен для индивидуального жилищного строительства, категория земель - земли населенных пунктов. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 490 563 300 руб., налоговая ставка - 0,3%. Соответственно, получается, что за 9 месяцев количество полных месяцев владения составляет 3 месяца. Налоговые льготы для организации, также как и применение повышающего коэффициента не предусмотрены. Какой коэффициент организация должна указать по строке 220 и сумму исчисленного авансового платежа по строке 230 расчета налоговой базы по земельному налогу? И верно ли, что оплата за 3 квартал должна быть равна сумме по строке 230?

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать, в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
С 1 января 2007 года на территории муниципального образования "Одинцовский муниципальный район Московской области" земельный налог установлен и введен решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 03.11.2006 N 7/11 (далее - Решение N 7/11), а также определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога за земли, находящиеся в пределах границ Одинцовского муниципального района Московской области.
В соответствии с п. 4 Решения N 7/11 налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Порядок определения налоговой базы определяется в соответствии со ст. 391 и ст. 392 НК РФ.
Действующие на сегодняшний день ставки земельного налога в Одинцовском районе Московской области установлены п. 5 Решения N 7/11.
В силу п. 6 Решения N 7/11 отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В свою очередь п. 7 ст. 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения у налогоплательщика в течение отчетного периода права собственности на земельный участок исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента.
Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При этом, если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.
Таким образом, в рассматриваемом случае коэффициент будет равен единице (отношение числа полных месяцев владения данным участков в третьем квартале, равное в рассматриваемом случае 3, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, также равное 3).
Налогоплательщики-организации уплачивают суммы авансовых платежей по налогу 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 7.1 Решения N 7/11).
На основании изложенного выше, величина авансового платежа за третий квартал составит 367 922,48 руб. ((490 563 300 х 0,3% : 100) : 4).
Теперь о порядке заполнения декларации по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (с изменениями от 12 апреля 2006 г., 19 февраля 2007 г.).
Учитывая Ваши данные, по строке с кодом 200 налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу указывается ставка налога, равная 0,3% (пп. 20 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). По строке 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода, в Вашей ситуации равное трем (пп. 21 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). По строке 220 налогового расчета должен указываться коэффициент, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода (пп. 22 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). В вашем случае коэффициент будет равен единице.
Сумму исчисленного авансового платежа по налогу (367 922 руб.) Вам следует указать по строке с кодом 230 (пп. 23 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). В свою очередь, строка с кодом 250 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (пп. 25 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). При этом сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за отчетный период, указывается по строке с кодом 260 и определяется как разность значений строк с кодами 230 и 250 (пп. 26 п. 12 раздела IV Порядка заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). Поэтому, если Вашей организации в соответствии с Решением N 7/11 не предоставлены льготы по земельному налогу, то данные в строке с кодом 260 будут совпадать с данными по строке с кодом 230.
Соответственно сумма к уплате за отчетный период (строка с кодом 260 налогового расчета) составит также 367 922 рублей.

Вывод:
В рассматриваемом случае коэффициент, применяющийся для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода и указываемый по строке 220 налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, равен 1.
По строкам с кодом 230 и 260 налогового расчета по авансовым платежам указывается сумма в размере 367 922 рублей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

23 октября 2008 г.


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная