Организации "А" (арендодатель) и организация "Б" (арендатор) заключили договор аренды транспортных средств без экипажа, в котором сумма арендной платы указана общая, а не отдельно для каждого транспортного средства. Каждое транспортное средство индивидуализировано, арендная плата по нему указывается в акте приема-передачи транспортных средств. Организации являются аффилированными, поскольку 60% уставного капитала организации "А" и 60% уставного капитала организации "Б" принадлежит одному и тому же лицу.
Соответствует ли ГК РФ данный договор? Каковы возможные налоговые последствия заключения такого договора?

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Договор аренды транспортного средства без экипажа является одним из видов договора аренды и регулируется положениями ст.ст. 632-641 параграфа 3 главы 34 ГК РФ "Аренда", а также общими положениями об аренде (параграф 1 главы 34 ГК РФ).
В соответствии со ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, Организация и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Согласно ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст.ст. 642-649 ГК РФ).
Поскольку иного не оговорено законом, по одному договору аренды в аренду могут быть сданы несколько транспортных средств, что признает и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 N А26-10627/2005-14, постановление ФАС Московского округа от 18.07.2007 N КГ-А40/5532-07-П, постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2006 N Ф09-7394/06-С4, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2007 N А13-2210/2006-04).
Статья 39 НК РФ предусматривает, что реализацией товаров, работ, услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В п. 2 ст. 40 НК РФ сказано, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Конкретно по поводу размера арендной платы за автомобиль при сделках между взаимозависимыми лицами Минфин России изложил свое мнение в письме от 19.08.2005 N 03-11-04/2/52. В письме сказано, что при принятии решения о размере арендной платы за автомобиль, организация должна руководствоваться ценами, сложившимися в регионе ее места нахождения.
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В соответствии с п. 2 данной статьи суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям.
Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при осуществлении проверки правильности применения цен в случаях, предусмотренных п. 2 этой статьи, если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Следует учитывать, что Президиум ВАС РФ в "Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" (Информационное письмо от 17.03.2003 N 71) сделал вывод, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам, отличным от установленных п. 1 ст. 20 НК РФ, осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (п. 1 Обзора).
Таким образом, суды не рассматривают иски о признании взаимозависимости лиц по основаниям, отличным от указанных в п. 1 ст. 20 НК РФ, отдельно от налогового спора (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 N А56-20985/2006).
В постановлении ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6801-08 содержатся те же выводы, а также подчеркивается, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В описанной Вами ситуации, когда 60% уставного капитала Организации "А" и 60% уставного капитала Организации "Б" принадлежит одному и тому же лицу, на наш взгляд, существует вероятность признания Организаций взаимозависимыми лицами, поскольку их взаимоотношения схожи с описанными в п. 1 ст. 20 НК РФ.
Таким образом, в случае отклонения размера арендной платы по заключенному Организациями договору аренды в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночных ставок, налоговый орган может вынести решение о доначислении налога и пени.
Однако данное решение может быть оспорено в суде, где налоговому органу придется доказывать как наличие взаимозависимости Организаций, так и отклонение размера арендной платы от рыночной цены.

Вывод:
Заключение договора аренды нескольких транспортных средств без экипажа с указанием общей суммы арендной платы соответствует нормам ГК РФ.
В описанной ситуации налоговые органы могут проверить соответствие стоимости арендной платы сложившимся рыночным ценам, и в случае отклонения размера арендной платы от рыночных ставок более чем на 20% доначислить налог и пени. Однако окончательно признать наличие взаимозависимости Организаций и, соответственно, правомерность доначисления налога и пени может только арбитражный суд.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

18 ноября 2008 г.


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная