ООО "ХХХ" имело на праве постоянного (бессрочного) пользования два земельных участка в г. N-ске и представляло один налоговый расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по земельному налогу, заполнив на каждый объект налогообложения отдельный лист Раздела 2. При этом указывался КПП, сообщенный налоговой инспекцией г. N-ска. В сентябре 2008 г. ООО "ХХХ" получило свидетельство о государственной регистрации права на один из двух участков. Инспекция поставила организацию на учет по месту нахождения принадлежащего земельного участка, уведомление поступило в адрес ООО "ХХХ".
В каком порядке следует представлять налоговую отчетность по данным земельным участкам в 4 квартале 2008года: две налоговые декларации по каждому земельному участку или одну налоговую декларацию по двум земельным участкам с КПП, присвоенным ранее.

Как следует из пояснений исполнителя запроса из двух участков в г. N-ске один был на праве постоянного (бессрочного) пользования, а на второй участок, при фактическом его использовании, правоустанавливающие документы у Общества отсутствовали (регистрация права собственности не была завершена). 23.09.2008 г. на этот второй участок было зарегистрировано право собственности. ИФНС по N-скому административному округу г. N-ска, на основании информации из УФРС по N-ской области осуществила постановку Общества на учет в г. Омске по месту нахождения вышеописанного участка и присвоила КПП отличный от того, который указывался Обществом в авансовых расчетах и платежных поручениях в 2008 году, на основании устной информации из налогового органа.
Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с указанной нормой Омский городской совет Решением от 16.11.2005 г. N 298 установил земельный налог на территории муниципального образования город N-ск.
Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 398 НК РФ определено, что форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ. Форма, по которой должна представляться налоговая декларация по земельному налогу за 2008 г. и порядок ее заполнения (далее по тексту Порядок), утверждены приказом Минфина РФ от 23.09.2005 г. N 124н.
В соответствии с абзацем 3 преамбулы данного Порядка при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" декларации.
Таким образом, действующее законодательство предполагает включение налогоплательщиком сведений обо всех своих земельных участках, являющихся объектами налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования в единую декларацию. При этом на каждый участок заполняется отдельный лист Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога".
Как следует из запроса и пояснений его запроса, оба земельных участка находятся на территории муниципального образования г. N-ск. Соответственно, в рассматриваемой ситуации, Общество должно представлять одну декларацию за налоговый период - 2008 год, с заполнением отдельного листа Раздела 2 декларации на каждый земельный участок.
Относительно вопроса, какой КПП следует указать при заполнении декларации, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 Раздела II Порядка при заполнении декларации указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.
При этом, согласно Разделу II Порядка при подаче декларации в налоговый орган не по месту нахождения организации и не по месту нахождения обособленного подразделения (что и происходит в рассматриваемой ситуации) в декларации указывается КПП, на основании Уведомления по форме N 1-3-Учет.
Как следует из пояснений исполнителя, у Общества отсутствует уведомление о постановке ООО "ХХХ" на учет в ИФНС по N-скому административному округу г. N-ска по месту нахождения земельного участка с присвоением КПП 550106006, который указывался в авансовых расчетах по земельному налогу и платежных поручениях на уплату налога в 2008 году. При этом, имеется в наличии уведомление от 23.12.2008 г. с присвоением КПП - 550108001.
Соответственно, исходя из утвержденного Минфином РФ Порядка, в декларации за 2008 год должен быть указан КПП, на основании Уведомления от 23.12.2008 г.
Следует отметить, что учет начислений и поступившей оплаты осуществляется налоговым органом в карточках "Расчеты с бюджетом" в автоматизированном режиме на основании информации, поступающей в электронном виде от получателя платежа, по конкретным значениям реквизитов ИНН, КПП, кодов бюджетной классификации (КБК) и кодов муниципальных образований (ОКАТО).*(1) Соответственно, то обстоятельство, что в авансовых расчетах и платежных поручениях на перечисление налога в течение всего 2008 г. указывался иной КПП может привести к возникновению не соответствующих состоянию расчетов недоимок и переплат в карточке "РСБ" налогоплательщика по земельному налогу.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, если иного не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи. Пункт 4 статьи 45 НК РФ не связывает признание обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной с правильным указанием КПП. При этом согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Соответственно, если начисления по декларации и авансовые платежи по налогу будут в учете у налогового органа разнесены с указанием различных КПП, не будет оснований говорить о неуплате Обществом суммы авансовых платежей в установленный срок.
Также, следует обратить внимание, что определяющими признаками начисленной суммы налога при формировании соответствующего бюджета (Раздел 1 декларации) являются код бюджетной классификации и код ОКАТО, а не КПП.
Учитывая изложенное, следует заключить, что указание в декларации КПП на основании Уведомления от 23.12.2008 г. не создаст риска признания обязанности по уплате земельного налога не исполненной и не нарушит процесса формирования бюджета г. N-ска.
При этом, для своевременного обнаружения необоснованных недоимок и переплат, после подачи декларации и уплаты налога, целесообразно провести сверку расчетов с бюджетом г. Омска по земельному налогу.

Вывод:
В рассматриваемой ситуации, Общество должно представлять одну декларацию за налоговый период - 2008 год, с заполнением отдельного листа Раздела 2 декларации на каждый земельный участок.
Исходя из утвержденного Минфином РФ Порядка заполнения, в декларации за 2008 год должен быть указан КПП, на основании Уведомления от 23.12.2008 г. Указание такого КПП в силу положений налогового законодательства не создаст риска признания обязанности по уплате земельного налога (авансовых платежей) не исполненной.
При этом, для своевременного обнаружения необоснованных недоимок и переплат, после подачи декларации и уплаты налога, целесообразно провести сверку расчетов с бюджетом г. Омска по земельному налогу.

15 января 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) См. п. 1 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденные Приказом ФНС России от 16.03.2007 г. N ММ-3-10/138@


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
Также вам будет интересно узнать:


Реклама от Google
Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная