Организация, применяющая ЕСХН, в июле 2008 года на аукционе приобрела за 2 000 000 руб. право на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, сроком на 50 лет. Документы на государственную регистрацию права аренды были поданы в сентябре 2008 года. Земельный участок используется в целях производственной деятельности (выпас скота) с июля 2008 года. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В бухгалтерском учете исходя из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а также на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и ежемесячно списываются в течение срока действия заключенного договора аренды земельного участка в дебет счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.) (табл. 1).

Таблица 1

---------------------------------------T----------T-----------T--------------T---------------------¬
¦            Содержание операции       ¦   Дебет  ¦  Кредит   ¦  Сумма, руб. ¦ Первичный документ  ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------+---------------------+
¦                                       В июле 2008 года                                           ¦
+--------------------------------------T----------T-----------T--------------T---------------------+
¦Произведена оплата стоимости  приобре-¦    60    ¦     51    ¦   2 000 000  ¦Выписка банка по рас-¦
¦тенного права на заключение   договора¦          ¦           ¦              ¦четному счету        ¦
¦аренды земельного участка             ¦          ¦           ¦              ¦                     ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------+---------------------+
¦Отражены расходы на приобретение  ука-¦    97    ¦     60    ¦   2 000 000  ¦Протокол о  результа-¦
¦занного права                         ¦          ¦           ¦              ¦тах аукциона         ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------+---------------------+
¦Ежемесячно в период использования земельного участка до окончания срока  аренды  (начиная  с  июля¦
¦2008 года                                                                                         ¦
+--------------------------------------T----------T-----------T--------------T---------------------+
¦Списана часть стоимости права на  зак-¦20 (25, 44¦    97     ¦    3333,3    ¦Договора  аренды  зе-¦
¦лючение  договора   аренды  земельного¦и др.)    ¦           ¦              ¦мельного     участка,¦
¦участка                               ¦          ¦           ¦              ¦бухгалтерская  справ-¦
¦(2 000 000 / 50 / 12)                 ¦          ¦           ¦              ¦ка-расчет            ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------+---------------------+
¦Примечание: Исходим из того, что организация решила списывать расходы равными долями              ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------

При этом способ списания закрепляется в учетной политике организации.
В соответствии с подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 155-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.
Однако расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки не приравниваются к расходам на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, поскольку последнее не является имущественным правом на землю (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации").
Несмотря на разницу в бухгалтерском и налоговом учете, организация в бухгалтерском учете возникновение постоянных налоговых обязательств не отражает, поскольку не является плательщиком налога на прибыль.
С 1 января 2009 г. согласно новой редакции подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, введенной Законом N 155-ФЗ, организации, применяющие ЕСХН, при расчете налоговой базы смогут учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. Соответственно п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ дополнен нормой, устанавливающей, что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. При этом под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового периода) и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 октября 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 10, октябрь 2008 г.


Copyright 2009 Help-Realty.RU. All rights reserved. При использовании материалов активная ссылка на главную страницу обязательна!


А   Б   В   Г   Д   Е   Ж  
З   И   К   Л   М   Н   О  
П   Р   С   Т   У   Ф   Х  
Ц   Ч   Ш  Э   Ю



       Жильщное право:

       Коммунальное хозяйство:

    Земельное право:
Статьи и комментарии
















Также вам будет интересно узнать:

Реклама от Google

Счетчики:
Rambler's Top100
Возможно эта информация вам будет интересна:
Покупка - продажа комнат, квартир и домов.
Покупка - продажа загородной недвижимости
Купля - продажа городской недвижимости
Написать администратору сайта
Главная