[an error occurred while processing this directive]
Вопрос - ответ связанный с недвижимостью физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 2020 года.
Страница 1 >> 2
Вопрос: ИП приобретает для дальнейшей перепродажи земельные участки с разрешенным использованием для садоводства или индивидуального строительства. Какую ставку земельного налога обязан применять ИП и применяются ли повышающие коэффициенты?

Ответ: Если земельные участки с разрешенным использованием для садоводства или индивидуального жилищного строительства ИП приобретает с целью дальнейшей перепродажи и не использует их в личных целях, он должен применять ставку земельного налога 1,5%.
Применение повышающих коэффициентов к ставке налога 1,5% нормами НК РФ не предусмотрено.

Обоснование: В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Пунктом 1 ст. 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица.
При этом НК РФ в целях обложения земельным налогом не предъявляет требований и не устанавливает особенностей налогообложения в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.
Разъяснения относительно применения ставок налога в зависимости от фактического применения земельного участка приведены в Письме ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@ (Письмо Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083 "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности").
Так, в этих разъяснениях сказано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (Определение Верховного Суда РФ от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425). В приведенном судебном решении рассматривался спор об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с разрешенными видами использования "для сельскохозяйственного использования", "для сельскохозяйственного производства", "для ведения личного подсобного хозяйства", "огороды", "для индивидуального жилищного строительства" и "строительство жилого дома". Межевание земельных участков производилось в целях дальнейшей перепродажи. Судебные инстанции пришли к выводу о том, что использование заявителем земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3%.
Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение Верховного Суда РФ от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424).
Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в Определениях Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.
Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) с различным видом разрешенного использования, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка необходимо также учитывать целевой (фактический) характер использования указанных земельных участков.
Также в Письме ФНС России от 23.04.2019 N БС-4-21/7797 контролирующие органы указали, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5% для "прочих земельных участков".
Налоговая ставка повысится до 1,5% в случае использования в предпринимательской деятельности земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, для дачного хозяйства, для индивидуального жилищного строительства (Письма Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500 (направлено Письмом ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@), от 29.01.2019 N 03-05-04-02/4987 (направлено Письмом ФНС России от 31.01.2019 N БС-4-21/1550), от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083 (направлено Письмом ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@), от 08.05.2019 N 03-05-05-02/33743).
Относительно применения повышающих коэффициентов необходимо отметить следующее. Это относится только к участкам для жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.
Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ физические и юридические лица, приобретающие земельные участки с целью жилищного строительства (кроме индивидуального, осуществляемого физическими лицами), при исчислении налога применяют коэффициент 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После этого срока применяется коэффициент 4, если жилищное строительство не завершено.
Согласно п. 16 ст. 396 НК РФ физические лица, приобретающие земельные участки для индивидуального жилищного строительства, применяют коэффициент 2 в течение 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки до регистрации права на объект строительства.
Соответственно, применение коэффициента зависит от цели приобретения и разрешенного использования земельного участка. Так, если участок предназначен для строительства жилой застройки (не индивидуальных домов), то применяется п. 15 ст. 396 НК РФ. Если же физическое лицо приобретает земельный участок с разрешенным использованием для жилищного строительства, то применять необходимо п. 16 ст. 396 НК РФ.
В Письме Минфина России от 20.08.2019 N 03-05-05-02/63546 указывается, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство), используемых по их целевому назначению для жилищного строительства (индивидуального жилищного строительства), осуществляется по налоговой ставке, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, и с применением коэффициентов, установленных п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.
Следует учитывать, что применять коэффициент 2 или 4 к ставке налога 1,5% не предусмотрено нормами НК РФ, так как если налогоплательщик применяет ставку 1,5%, то в этом случае земельные участки рассматриваются в целях налогообложения как "прочие земельные участки" в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, а не как участки для "жилищного строительства".
Таким образом, повышающие коэффициенты, установленные п. 16 ст. 396 НК РФ, при налогообложении по ставке 1,5% не применяются, так как в этом случае участки облагаются налогом как "прочие", а не для "индивидуального жилищного строительства".
Если индивидуальный предприниматель использует участки для "индивидуального жилищного строительства" для перепродажи, то он должен применять ставку налога 1,5%.

О.Э. Савенок
АО "Руна"
Региональный информационный центр

21.11.2019



Безымянная страница
Статьи и комментарии:
- О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую
- Актуальные проблемы теории земельного права России: монография
- Жилищно-коммунальное хозяйство: 10 важных тем
- Строительство
- Самовольная постройка: исследование законодательства и практики Верховного Суда РФ: практическое пособие для судей
- Все об аренде: недвижимость, транспорт и другое имуществои
- Комментарий к Федеральному закону от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ О государственной регистрации недвижимости
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Покупка квартиры в России: техника подбора, юридической проверки и проведения сделки: Монография"
- Недвижимое имущество: понятие и отдельные виды: Учебное пособие
- Индустрия гостеприимства в России
- Жилищный кодекс Российской Федерации. Постатейный комментарий. Путеводитель по судебной практике
- Комментарий к Федеральному закону от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке"
- Собственник и социальный наниматель жилого помещения: сравнительный анализ гражданского и жилищно-правового статуса
- Как купить жилье: советы юриста
- Управляйте домом правильно: что нужно знать собственнику жилья
- Жилищные споры. Путеводитель по законодательству и судебной практике: Научно-практическое пособие
- Земельный участок и постройки: особенности владения, пользования и распоряжения
- Комментарий к новому закону "О государственном кадастре недвижимости".
- Недвижимое имущество: государственная регистрация и проблемы правового регулирования.
- Справочник собственника и арендатора.
- Постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об ипотеке (залоге недвижимости)"
- Аренда недвижимости: "ассорти" вопросов
- Правовой режим недвижимого имущества
- Имущественный налоговый вычет.
- Постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об ипотеке (залоге недвижимости)"
- Аренда недвижимости: "ассорти" вопросов
- Правовой режим недвижимого имущества
- Вы покупаете квартиру. Все вопросы: от проекта до оформления прав собственности (2009г.)
- Капитальный ремонт, реконструкция, переустройство и перепланировка объектов недвижимости: юридические аспекты
Политика конфиденциальности
Copyright 2008 - 2020 гг. Help-Realty.RU. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!