[an error occurred while processing this directive]
Вопрос - ответ связанный с земельным участком физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 2020 года.
Как организации отразить в налоговом учете расходы на приобретение и посадку зеленых насаждений?

Расходы на приобретение и посадку многолетних насаждений списываются через амортизацию, если их совокупная стоимость более 100 тыс. руб. Если стоимость многолетних насаждений менее 100 тыс. руб., они списываются единовременно. Расходы на однолетние насаждения учитываются единовременно.

Налоговый учет многолетних насаждений
Зеленые насаждения - совокупность древесных, кустарниковых и травянистых растений на определенной территории (ст. 5 ГОСТ 28329-89 "Государственный стандарт Союза ССР. Озеленение городов. Термины и определения", утвержденного и введенного в действие Госстандартом СССР от 10.11.1989 N 3336, п. 3.8 СП 82.13330.2016 "Свод правил. Благоустройство территорий. Актуализированная редакция СНиП III-10-75", утвержденных Приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Зеленые насаждения как элементы озеленения относятся к элементам благоустройства территории (п. 38 ст. 1 ГрК РФ).
Под расходами на объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят в том числе посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. (Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575).
Не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
По мнению Минфина России, расходы на приобретение и посадку многолетних и однолетних зеленых насаждений нельзя учесть в налоговом учете ни путем списания через амортизацию, ни единовременно как текущие расходы, так как они экономически необоснованны (Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81).
В то же время, полагаем, что такие расходы можно учесть в налоговом учете в следующих случаях (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П):
• когда такие затраты напрямую влияют на повышение доходов организации;
• когда организация обязана благоустроить территорию в силу закона и (или) нормативных правовых требований.
Озеленение территории может быть непосредственно связано с коммерческой деятельностью организации, в частности, при оказании санаторно-курортных услуг, услуг аквапарка, услуг общественного питания (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443). Например, зимние сады и летние веранды кафе и ресторанов с их цветущими и декоративно-лиственными насаждениями повышают узнаваемость бренда, формируют положительный имидж для кафе, ресторана, привлекают много посетителей, что непосредственно влияет на доходы таких предприятий общественного питания.
По общему правилу лицо, ответственное за эксплуатацию здания, строения, сооружения, обязано принимать участие, в том числе финансовое, в содержании прилегающих территорий в случаях и порядке, которые определяются правилами благоустройства территории муниципального образования (ч. 9 ст. 55.25 ГрК РФ).
Если целесообразность или обязанность озеленения территории организация сможет экономически обосновать нормативными или внутренними документами, то риск налогового спора в части признания расходов на такие цели в налоговом учете будет минимальным. Для этого целесообразно подготовить документы, содержащие экономическое обоснование проведения работ по благоустройству территории (конкретную производственную необходимость: повышение привлекательности территории, улучшение имиджа организации, повышение ставки арендной платы, привлечение клиентов, улучшение условий труда и пр.).
Такое обоснование является дополнительным аргументом в споре с налоговым органом по вопросу признания затрат на приобретение и посадку зеленых насаждений при исчислении налога на прибыль.
При этом многолетние насаждения образуют единый объект основных средств, который подлежит амортизации. Многолетние насаждения, разбитые в целях создания санитарно-защитной зоны вокруг производственной площадки, относятся к десятой амортизационной группе, отвечают характеристикам амортизируемого имущества, и расходы на их создание должны быть списаны через начисленную амортизацию, а не единовременно (Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2015 N 305-КГ15-5926).

Налоговый учет отдельных элементов земельных насаждений
В некоторых случаях приобретенные организацией деревья, кустарники и однолетние растения не образуют единого объекта в виде зеленых насаждений (посадка однолетних цветов, отдельно расположенное дерево и т.п.).
Рассмотрим учет расходов на приобретение и посадку таких растений.
Дерево (кустарник) признается амортизируемым имуществом при его соответствии следующим критериям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):
• оно принадлежит организации на праве собственности и используется для извлечения дохода;
• его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;
• срок полезного использования более 12 месяцев.
В первоначальную стоимость дерева (кустарника) включаются следующие расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ):
• стоимость приобретения посадочного материала (с закрытой корневой системой - с комом земли или в контейнере либо с открытой корневой системой);
• стоимость его доставки;
• стоимость работ по доведению до состояния, в котором зеленое насаждение пригодно для использования. Сюда относится стоимость работ по подготовке почвы, выкопке посадочных ям, траншей, самой посадке в естественный грунт или с завозом грунта, установке фиксирующих приспособлений, внесению удобрений, обработке стимуляторами и пр.
Однако следует учитывать, что налоговые органы могут отказать в учете расходов на приобретение деревьев и кустарников, относящихся к амортизируемому имуществу (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования дерева (кустарника) и его первоначальной стоимости начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. п. 1 - 4 ст. 259 НК РФ).
Многолетние деревья и кустарники (в зависимости от их вида) относятся ко второй (код 520.00.10.08), четвертой (код 520.00.10.08), пятой (коды 520.00.10.04; 520.00.10.08), шестой (код 520.00.10.08), седьмой (коды 520.00.10.02; 520.00.10.03) и десятой (код 520.00.10.05) амортизационным группам Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
В случае если первоначальная стоимость многолетних растений меньше или равна 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), такие объекты не признаются амортизируемым имуществом, их стоимость учитывается единовременно в составе материальных или прочих расходов (п. 1 ст. 252, пп. 7 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на приобретение и посадку однолетних зеленых насаждений при наличии экономического обоснования и документального подтверждения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"


См. также: • Как учесть расходы на благоустройство территории в налоговом учете? • Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с покосом травы?



Безымянная страница
Статьи и комментарии:
- О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую
- Актуальные проблемы теории земельного права России: монография
- Жилищно-коммунальное хозяйство: 10 важных тем
- Строительство
- Самовольная постройка: исследование законодательства и практики Верховного Суда РФ: практическое пособие для судей
- Все об аренде: недвижимость, транспорт и другое имуществои
- Комментарий к Федеральному закону от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ О государственной регистрации недвижимости
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Покупка квартиры в России: техника подбора, юридической проверки и проведения сделки: Монография"
- Недвижимое имущество: понятие и отдельные виды: Учебное пособие
- Индустрия гостеприимства в России
- Жилищный кодекс Российской Федерации. Постатейный комментарий. Путеводитель по судебной практике
- Комментарий к Федеральному закону от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке"
- Собственник и социальный наниматель жилого помещения: сравнительный анализ гражданского и жилищно-правового статуса
- Как купить жилье: советы юриста
- Управляйте домом правильно: что нужно знать собственнику жилья
- Жилищные споры. Путеводитель по законодательству и судебной практике: Научно-практическое пособие
- Земельный участок и постройки: особенности владения, пользования и распоряжения
- Комментарий к новому закону "О государственном кадастре недвижимости".
- Недвижимое имущество: государственная регистрация и проблемы правового регулирования.
- Справочник собственника и арендатора.
- Постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об ипотеке (залоге недвижимости)"
- Аренда недвижимости: "ассорти" вопросов
- Правовой режим недвижимого имущества
- Имущественный налоговый вычет.
- Постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об ипотеке (залоге недвижимости)"
- Аренда недвижимости: "ассорти" вопросов
- Правовой режим недвижимого имущества
- Вы покупаете квартиру. Все вопросы: от проекта до оформления прав собственности (2009г.)
- Капитальный ремонт, реконструкция, переустройство и перепланировка объектов недвижимости: юридические аспекты
Политика конфиденциальности
Copyright 2008 - 2020 гг. Help-Realty.RU. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!